В период кампании по
представлению физическими лицами налоговых деклараций (расчетов) по подоходному
налогу с физических лиц (далее - налоговая декларация) за 2022 г. актуальным
вопросом остается определение видов доходов, при получении которых у
физического лица возникает обязанность представить не позднее
31 марта 2023 г. в налоговый орган налоговую декларацию. Одним
из таких видов доходов являются доходы, полученные физическим лицом по
операциям с ценными бумагами по договорам (соглашениям), заключенным с
иностранной организацией.
СПРАВОЧНО. Данное правило не
распространяется на получение физическими лицами доходов по операциям с ценными
бумагами по договорам (соглашениям), заключенным с иностранной организацией,
осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство. В такой ситуации постоянное представительствоиностранной организации является налоговым агентом и обязано удерживать подоходный налог с физических лиц (далее - подоходный налог)
с доходов физического лица при их фактической выплате.
При получении физическим
лицом доходов по операциям с ценными бумагами по договорам (соглашениям),
заключенным с иностранной организацией, налоговая база подоходного налога
определяется как денежное выражение доходов от операций с ценными
бумагами, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов в размере:
- стоимости приобретения
ценных бумаг, переданных физическим лицом иностранной организации на основании
заключенного с такой организацией договора (соглашения);
- денежных средств
(электронных денег), переданных (зачисленных в электронный кошелек) физическим
лицом иностранной организации в соответствии с договором (соглашением) о
совершении операций с ценными бумагами.
При этом доходами от операций
с ценными бумагами по договорам, заключенным с иностранной организацией,
признаются любые виды доходов, полученные в рамках таких договоров, в том числе
как доходы от реализации, погашения ценных бумаг, определяемые исходя из цены
их реализации, погашения (оплаты), так и в виде процентов (купона, дисконта),
полученные по ценным бумагам.
ВНИМАНИЕ! Налоговая базаподоходного налога определяется на дату
фактической выплаты дохода иностранной организацией физическому лицу
отдельно по каждому договору о совершении операций с ценными бумагами,
заключенному с такой организацией, и по всей совокупности операций, совершенных
в рамках такого договора. Таким
образом, при определении налоговой базы важными моментами являются следующие:
- налоговая база определяется
не по отдельно взятой операции, а по совокупности операций, совершенных в
рамках заключенного договора;
- при наличии нескольких
договоров налоговая база подоходного налога определяется по каждому договору
отдельно;
- налоговая база определяется
как разница между совокупностью полученных доходов и общей суммой фактически
произведенных расходов;
- налоговая база определяется
на дату фактической выплаты дохода иностранной организацией физическому лицу;
- налоговая база определяется
в отношении всех доходных и расходных операций, полученных в течение всего
периода, на который заключен договор с иностранной организацией;
- налоговая база
представляет собой сумму превышения доходов, полученных от операций с ценными
бумагами в рамках одного договора, над фактически понесенными и документально
подтвержденными расходами.