О порядке
налогообложения операций с цифровыми знаками (токенами).
Декретом
Президента Республики Беларусь от 21.12.2017
№ 8 «О развитии цифровой экономики» (далее – Декрет № 8) физическим лицам
разрешено владеть токенами, совершать их майнинг, хранение токенов в
виртуальных кошельках, обмен токенов на иные токены, их приобретение,
отчуждение за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги, а
также дарить и завещать токены.
При
этом разрешенные к осуществлению операции с токенами должны производиться в соответствии с требованиями Декрета №8, в
силу которых деятельность для физических лиц
разрешена, когда она реализуется самостоятельно, без привлечения иных
физических лиц.
В
свою очередь деятельность, основанная на оказании иным лицам содействияв совершении операций с токенами, в силу положений
подпункта 2.6 пункта 2 Декрета № 8 является незаконной и запрещается.
Кроме того, Указом Президента
Республики Беларусь от 17.09.2024 № 367 «Об обращении цифровых знаков
(токенов)» (далее – Указ № 367) установлено, что операции по приобретению,
отчуждению токенов за деньги (в том числе электронные) могут
осуществляться только через резидентов Парка высоких технологий.
Таким образом, операции с
токенами на зарубежных площадках,
в иных сервисах, расчеты в которых осуществляются путем перечисления денегорганизациям или лицам, не являющимся резидентами Парка высоких технологий, получения
денежных средств от них, а также напрямую между физическими лицами незаконны
и запрещены.
При этом операции
по обмену токенов на иные токены,совершенные на зарубежных площадках, не будут являться запрещенными, если
они совершаются физическим лицом самостоятельно, без привлечения
иных лиц и не в рамках содействия иным лицам.
В силу положений Декрета № 8 и Указа № 367 кразрешенным
к осуществлению на иностранных криптобиржах операциям, связанным
с выводом денег (в том числе иностранной валюты), будут относиться толькосделки, совершаемые на иностранных криптоплатформах с перечислением денежных
средств на счета, открытые в иностранных банках, при условии, что физическое
лицо на момент совершения операции находится на территории иностранного государства
(далее – разрешенные операции).
Порядок исчисления и уплаты подоходного налога в отношении доходов, полученных с 2025 года по
операциям с токенами, установлен статьей 2021 Налогового кодекса
Республики Беларусь (далее – НК).
Так,
для целей налогообложения подоходным налогом под доходами по операциям с
токенами признаются любые виды доходов, в том числе полученные от
майнинга, обмена токенов на иные токены, отчуждения за белорусские рубли,
иностранную валюту, электронные деньги.
При
этом к объектам налогообложения подоходным налогом
не относятся доходы, полученные:
по операциям с токенами, совершенным
через резидентов Парка высоких технологий (далее – ПВТ);
по операциям с токенами, созданными
резидентами и (или) через резидентов ПВТ;
от деятельности по майнингу;
от обмена токенов на иные токены, за
исключением доходов, полученных в рамках незаконной и (или) запрещенной
деятельности;
в виде наследства токенов;
в результате дарения токенов от лиц,
состоящих в отношениях близкого родства или свойства;
в результате дарения токенов от иных физических лиц
(не являющихся близкими родственниками или лицами, состоящими в отношениях
свойства) в размере в совокупности с иными полученными в дар в течение
календарного года доходами, не превышающем предел, установленный пунктом 22
статьи 208 НК.
Такие доходы не облагаются подоходным налогом и не
отражаются в налоговой декларации (расчете) по подоходному налогу с физических
лиц.
Доходы, полученные от разрешенных операций с
токенами от зарубежных торговых площадок, иностранных организаций, иностранных
индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц, подлежат налогообложению
по ставке в размере 13 % на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган в срок не позднее 31 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Подлежащие налогообложению доходы (налоговая база)
от разрешенных операций, полученные от зарубежных торговых площадок,
определяются в размере денежных средств, фактически выведенных с такой площадки,
а доходы, полученные от иностранных организаций, иностранных индивидуальных
предпринимателей, иных физических лиц, – в размере фактически полученных
денежных средств.
При
этом при определении налоговой базы не применяются налоговые вычеты, предусмотренные
статьями 209 – 211 НК, и не учитываются расходы, связанные с приобретением
токенов.
В случае, если будут установлены подлежащие
налогообложению доходы по операциям с токенами, в отношении которых не
представлена декларация и не уплачен налог, равно как и доходы, полученные от
незаконной и (или) запрещенной деятельности, такие доходы подлежат
налогообложению по ставке в размере 26 %.
При этом налоговая база по доходам, полученным от
незаконной и (или) запрещенной деятельности, определяется в том числе с учетом
доходов от обмена токенов на иные токены.
1" />
